Минфин РФ в письмах № 03-05-06-01/332 от 04.12.2009  и № 03-05-06-01/341 от 04.12.2009 разъясняет порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности нескольких физических лиц.

В письме отмечается, что 28 ноября 2009 года принят Федеральный закон № 283-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ», предусматривающий в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц долю в праве общей собственности на имущество и определяющий порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности.

Указанная норма Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Вместе с тем в 2008 году исчисление суммы налога на имущество физических лиц должно было осуществляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (например, квартиры) и ставки налога, соответствующей полученной суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченной за 2009 год суммы налога на имущество физических лиц.

Вопрос: Я проживаю в четырехкомнатной квартире (вернее, в двух двухкомнатных квартирах, которые считаются в БТИ как одна квартира: был один ордер, а теперь одно приватизационное свидетельство), которую выделило мне предприятие в 1990 г. В 1997 году квартира была приватизирована, и теперь она находится в общей долевой собственности. Собственниками квартиры являюсь я, мой бывший супруг и двое наших взрослых детей. Инвентаризационная стоимость нашей квартиры по состоянию на 15.09.09 г. составляет 773561 рубль. Налог на имущество за 2009 год каждого физического лица составил 1933 руб., это вместо 193 руб.
Прошу разъяснить правомочность действий чиновников Министерства финансов РФ, а также обязана ли я подчиниться и уплатить налог на имущество физических лиц в соответствии с Письмом Минфина от 21.04.2008 г. N 03-05-04-01/19?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение, поступившее из Аппарата Правительства Российской Федерации, по вопросу о порядке исчисления суммы налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности нескольких физических лиц, и сообщается следующее.
28 ноября 2009 года принят Федеральный закон N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц долю в праве общей собственности на имущество и определяющий порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Вместе с тем в 2008 году исчисление суммы налога на имущество физических лиц должно было осуществляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (например, квартиры) и ставки налога, соответствующей полученной суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Указанный порядок исчисления налога на имущество физических лиц описан в письме Минфина России от 21 апреля 2008 г. N 03-05-04-01/19.
В связи с принятием Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ при исчислении суммы налога на имущество физических лиц за 2009 год письмо Минфина России от 21 апреля 2008 г. N 03-05-04-01/19 не применяется.
Учитывая положения Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ, после вступления его в силу на основании пункта 11 статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченной за 2009 год суммы налога на имущество физических лиц.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин

Вопрос: В налоговом уведомлении ИФНС на уплату налога на имущество физ. лиц за 2009 год для расчета налога за указанный год для определения налоговой базы была учтена суммарная инвентаризационная стоимость двух квартир в полном объеме (498987,0 рублей и 146847 рублей).
Однако по трехкомнатной квартире у меня долевая собственность, 1/4 доля или 124746,75 руб., по однокомнатной - единственный владелец. Таким образом, налоговая инспекция рассчитывает налоговую базу по всем объектам в целом без учета долевой собственности (498987,0 + 146847,0) = 645834,0 руб., по налоговой ставке 0,5%, сумма налога составит - 1357,97 руб.
Согласно пункту 2 статьи 1 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (в ред. от 05.04.2009 г.) "О налогах на имущество физических лиц" налоговая база должна быть 271593,75 руб. (498987,0/4+146847,0), налоговая ставка 0,1%, сумма налога - 271,60 руб. По аналогичному порядку был произведен перерасчет налога на имущество за 2008 год. По налоговому уведомлению вышеназванной инспекции сумма налога к доплате составила 180,54 руб. вместо 50,98 руб. Объясните, пожалуйста, правильность расчета налога на имущество физических лиц за 2008 и 2009 годы в соответствии с действующим законодательством.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение по вопросу о порядке исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, и сообщается следующее.
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона N 2003-1).
В соответствии с пунктом 1 статьи 3 и пунктом 2 статьи 5 Закона N 2003-1, а также принимая во внимание, что Законом не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В связи с этим ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются применительно к суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, указанных в статье 2 Закона N 2003-1.
Таким образом, сумма налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности нескольких физических лиц, должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (например, квартиры) и налоговой ставки, соответствующей суммарной инвентаризационной стоимости объектов.
На основании пункта 2 статьи 5 Закона N 2003-1 за строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определяется пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой собственности.
Одновременно сообщается, что 28 ноября 2009 года принят Федеральный закон N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий в качестве самостоятельного объекта налогообложения по налогу на имущество физических лиц долю в праве общей собственности на имущество и определяющий порядок исчисления инвентаризационной стоимости доли (части) имущества, находящегося в общей долевой (совместной) собственности. Указанная норма Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Учитывая положения Федерального закона от 28 ноября 2009 г. N 283-ФЗ, после вступления его в силу на основании пункта 11 статьи 5 Закона N 2003-1 и статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченной за 2009 год суммы налога на имущество физических лиц.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин